MATERI PSAP 9 AKUNTANSI KEWAJIBAN

PSAP NO. 09
AKUNTANSI KEWAJIBAN

•       KEWAJIBAN

   Utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah

•       KLASIFIKASI KEWAJIBAN

q  Kewajiban Jangka Pendek : Diharapkan dibayar dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan

q  Kewajiban Jangka Panjang : diselesaikan dalam waktu lebih dari 12 bulan.

•       KEWAJIBAN JANGKA PANJANG

Kewajiban yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang jika :

–      jangka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 bulan

–      entitas bermaksud untuk mendanai kembali (refinance) kewajiban tersebut atas dasar jangka panjang

–      maksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendanaan kembali (refinancing), atau adanya penjadwalan kembali terhadap pembayaran, yang diselesaikan sebelum Laporan Keuangan disetujui

•       PENGAKUAN KEWAJIBAN

Kewajiban diakui jika besar kemungkinan bahwa pengeluaran sumber daya ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang ada sampai saat pelaporan, dan perubahan atas kewajiban tersebut mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan andal

Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima oleh pemerintah atau dikeluarkan oleh kreditur sesuai dengan kesepakatan, dan/atau pada saat kewajiban timbul.

PENGUKURAN KEWAJIBAN

• Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal
• Kewajiban dalam mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah
• Penjabaran mata uang asing menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca

UTANG KEPADA PIHAK KETIGA

•       Pada saat pemerintah menerima hak atas barang, termasuk barang dalam perjalanan yang telah menjadi haknya, pemerintah harus mengakui kewajiban atas jumlah yang belum dibayarkan untuk barang tersebut

•       Jumlah kewajiban yang disebabkan transaksi antar unit pemerintahan harus dipisahkan dengan kewajiban kepada unit nonpemerintahan

UTANG TRANSFER

•       Merupakan kewajiban suatu entitas pelaporan untuk melakukan pembayaran kepada entitas lain sebagai akibat ketentuan perundang-undangan

•       Diakui dan dinilai sesuai dengan peraturan yang berlaku

UTANG BUNGA

•       Utang bunga atas utang pemerintah harus dicatat sebesar biaya bunga yang telah terjadi dan belum dibayar

•       Bunga dimaksud dapat berasal dari utang pemerintah baik dari dalam maupun luar negeri

•       Utang bunga atas utang pemerintah yang belum dibayar harus diakui pada setiap akhir periode pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang berkaitan

UTANG PFK

   Pada akhir periode pelaporan, saldo pungutan/potongan berupa PFK yang belum disetorkan kepada pihak lain harus dicatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang masih harus disetorkan

BAGIAN LANCAR UTANG JANGKA PANJANG

Nilai yang dicantumkan dalam laporan keuangan untuk bagian lancar utang jangka panjang adalah jumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan

PERUBAHAN VALUTA ASING

•       Utang pemerintah dalam mata uang asing dicatat dengan menggunakan kurs tengah bank sentral saat terjadinya transaksi

•       Pada setiap tanggal neraca pos utang pemerintah dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca

•       Selisih penjabaran pos utang pemerintah dalam mata uang asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraca dicatat sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas periode berjalan

PENYELESAIAN KEWAJIBAN SEBELUM JATUH TEMPO

Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo :

–       karena adanya fitur untuk ditarik oleh penerbit (call feature) dari sekuritas tersebut ; atau

–       karena memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh permintaan pemegangnya

–      selisih antara harga perolehan kembali dan nilai tercatat netonya disajikan pada laporan operasional, harus diungkapkan pada CaLK sebagai bagian dari pos kewajiban yang berkaitan

TUNGGAKAN

•       Adalah  jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun pemerintah tidak mampu untuk membayar jumlah pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal

•       Jumlah tunggakan atas pinjaman pemerintah harus disajikan dalam bentuk Daftar Umur (aging schedule) Kreditur pada CaLK sebagai bagian pengungkapan kewajiban

RESTRUKTURISASI UTANG

•       Dalam restrukturisasi utang melalui modifikasi persyaratan utang, debitur harus mencatat dampak restrukturisasi secara prospektif sejak saat restrukturisasi dilaksanakan dan tidak boleh mengubah nilai tercatat utang pada saat restrukturisasi kecuali jika nilai tercatat tersebut melebihi jumlah pembayaran kas masa depan yang ditetapkan dengan persyaratan baru.

•       Informasi restrukturisasi harus diungkap pada CaLK

PENGHAPUSAN UTANG

•       Pembatalan secara sukarela tagihan oleh kreditur kepada debitur

•       Diselesaikan melalui penyerahan aset kas maupun nonkas dengan nilai utang di bawah nilai tercatat

Ø  Jika dengan aset kasàdebitur harus mengurangi nilai tercatat utang ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai persyaratan baru

Ø  Jika dengan aset nonkasàdebitur harus melakukan penilaian kembali aset nonkas ke nilai wajarnya kemudian mengurangi nilai tercatat utang ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan sesuai persyaratan baru

•       Penilaian kembali aset akan menghasilkan perbedaan antara nilai wajar dan nilai aset yang dialihkan kepada kreditur

•       Diungkapkan dalam CaLK

BIAYA-BIAYA YANG BERHUBUNGAN DENGAN UTANG PEMERINTAH

•       Biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana :

            àbunga dan provisi

            à commitment fee       

            àamortisasi diskonto atau premium

            àamortisasi kapitalisasi biaya terkait pinjaman (biaya konsultan, ahli hukum, dll)

            àperbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asing

•       Biaya pinjaman yang secara langsung dapat diatribusikan dengan perolehan atau produksi suatu aset tertentu (qualifying asset) harus dikapitalisasi  sebagai bagian dari biaya perolehan aset tertentu tersebut

•       Apabila suatu dana pinjaman tidak secara khusus digunakan untuk perolehan aset maka biaya pinjaman yang dikapitalisasi ke aset tertentu dihitung berdasarkan rata-rata tertimbang atas akumulasi biaya seluruh aset tertentu yg berkaitan selama periode pelaporan

PENYAJIAN DAN PENGUNGKA

•       Utang pemerintah harus diungkapkan secara rinci dalam bentuk daftar skedul utang

•       Informasi yang harus disajikan dalam CaLK :

(a)    Jumlah saldo kewajiban jangka pendek dan jangka panjang berdasarkan pemberi pinjaman

(b)    Jumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis sekuritas dan jatuh temponya

(c)    Bunga pinjaman yang berlaku

(d)    Konsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo

(e)    Perjanjian restrukturisasi utang (pengurangan pinjaman, modifikasi persyaratan utang, pengurangan tingkat bunga pinjaman, pengunduran jatuh tempo pinjaman, pengurangan nilai jatuh tempo pinjaman, pengurangan jumlah bunga terutang)

(f)     Jumlah tunggakan pinjaman àdaftar umur utang berdasarkan kreditur

(g)    Biaya pinjaman (perlakuan,jumlah yang dikapitalisasi,tingkat kapitalisasi)

•       ILUSTRASI

Kota Bengawan mengadakan suatu kontrak konstruksi bangunan dengan PT AK pada tahun 20X2 dengan nilai kontrak Rp1.000.000.000 dan diperkirakan akan diselesaikan pembangunannya pada 31 Nopember 20X2 dengan 2 termijn pembayaran. Tanggal 30 Nopember 20X2 pembangunan termin pertama telah selesai dan telah diserahterimakan senilai Rp 300.000.000, tetapi dikarenakan sesuatu hal, Pemerintah Kota Bengawan belum membayar tagihan PT AK. Pada 31 Desember 20X2 dicapai kesepakatan antara Pemerintah Kota Bengawan dengan PT AK, pembayaran termin pertama dilakukan pada 1 Maret 20X2 dan termin kedua akan dibayar 1 Maret 20X3. Misal tgl 1 Maret 20X3 dan 20X4 pembayaran dilakukan tepat waktu dan penyelesaian termin kedua terjadi 30 Desember 20X3.  Bangunan disusutkan 20 tahun.

•       ILUSTRASI UTANG

Pada 30 Desember 20X2 SKPD ABC menerima penagihan atas kegiatan pemeliharaan rutin AC 10.000.000. Kegiatan telah diselesaikan Namun tagihan diterima setelah tutup anggaran sehingga tidak dapat dikeluarkan kas untuk membayar kegiatan tersebut.  Kas baru dibayarkan pada 13 Januari 20X3

Tanggal	Finansial		Anggaran
30 Des	Beban pemeliharaan	200.000.000	Tidak ada jurnal
	Utang	200.000.000
13 Jan	Utang	10.000.000	Belanja pemeliharaan	10.000.000
	Kas	10.000.000	Estimasi Perubahan SAL	10.000.000

•       ILUSTRASI UTANG

Pada 1 April 20X2 Kota Bengawan menerima utang dari Luar Negeri 5.000.000.000 untuk pengembangan jaringan transportasi yang dapat menunjang industri di kota tersebut. Utang tersebut berbunga rendah 4% per tahun. Bunga dibayar setiap tanggal 1 April dan pembayaran akan dilakukan setelah 5 tahun selama 5 kali angsuran.

Tanggal	Finansial		Anggaran
1 April 20X2	Kas	5.000.000.000	Estimasi Perubahan SAL	5.000.000.000
	Utang	5.000.000.000	Penerimaan pembiayaan    - utang jangka panjang	5.000.000.000
31 Des 20X3	Beban bunga	150.000.000	Tidak ada jurnal
	Utang bunga	150.000.000
1 Des 20X3	Utang bunga	150.000.000	Belanja bunga	200.000.000
	Beban bunga	50.000.000	Estimasi Perubahan SAL	200.000.000
	Kas	200.000.000